一、總則
總則應(yīng)明確合伙所的名稱、性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)期限等。規(guī)定事務(wù)所的性質(zhì)為合伙事務(wù)所，由合伙人共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。同時(shí)，還需明確合伙事務(wù)所的最少經(jīng)營(yíng)期限。
二、合伙所的宗旨、目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)范圍
對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍的表述要盡可能詳盡，把當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)事務(wù)所已經(jīng)和將要開展的業(yè)務(wù)范圍包括進(jìn)去。一般應(yīng)包括：審計(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)代理、工程造價(jià)、招投標(biāo)代理、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等業(yè)務(wù)。
三、合伙人出資
明確合伙人的出資比例和出資方式。事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，可以增加或減少出資額，合伙人出資的增減須經(jīng)合伙人一致同意，并向有關(guān)部門辦理變更手續(xù)，同時(shí)，在辦妥變更手續(xù)后15日內(nèi)將有關(guān)資料報(bào)各級(jí)協(xié)會(huì)備案。還應(yīng)規(guī)定，合伙人不得私自向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)份額，也不得以其在事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額出資。
四、合伙人的權(quán)利和義務(wù)
1.關(guān)于合伙人的競(jìng)業(yè)禁止義務(wù)。這一義務(wù)系從我國(guó)《公司法》規(guī)定的董事、經(jīng)理的競(jìng)業(yè)禁止義務(wù)演變而來(lái)。必須在合伙協(xié)議中明確，合伙人不得成為其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人(股東)，不得自營(yíng)或者為他人經(jīng)營(yíng)與事務(wù)所性質(zhì)相同或相近的業(yè)務(wù)。如果違反，合伙人從事上述營(yíng)業(yè)或者活動(dòng)的收入應(yīng)當(dāng)歸事務(wù)所所有，給事務(wù)所或其他合伙人造成損害的，應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。
2.關(guān)于合伙的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。個(gè)別合伙人的執(zhí)業(yè)不慎可能給整個(gè)事務(wù)所及其他合伙人帶來(lái)不可避免的損害，所以，有必要在合伙協(xié)議中規(guī)定損害賠償?shù)姆椒ā：匣锶嗽谑聞?wù)所從事正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任。合伙人在從事與事務(wù)所經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)過(guò)程中，因故意或重大過(guò)失使他人遭受傷害或財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，首先由事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)賠償，不足部分先由該合伙人承擔(dān)，再由其他合伙人承擔(dān)。其他合伙人在對(duì)外承擔(dān)責(zé)任后，有權(quán)向該合伙人追償。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，由于合伙人從事與事務(wù)所無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的責(zé)任，應(yīng)由該合伙人個(gè)人承擔(dān)，事務(wù)所及其他合伙人不承擔(dān)責(zé)任。
事務(wù)所經(jīng)營(yíng)期間，合伙的利潤(rùn)和虧損在合伙人之間應(yīng)該如何分配和承擔(dān)，一般有兩種不同的意見。一種意見認(rèn)為，應(yīng)按合伙人在合伙中的出資份額分配，另一種意見認(rèn)為應(yīng)由合伙人平均分配和承擔(dān)。筆者傾向于第二種意見。鑒于合伙人之間的無(wú)限連帶責(zé)任，如果合伙的利潤(rùn)和虧損由合伙人按出資比例分配，有可能導(dǎo)致出資比例低、享受利潤(rùn)分配少的合伙人承擔(dān)了較多的責(zé)任，這顯然是不公平的。所以，在利潤(rùn)和虧損的分配和承擔(dān)上，以約定平均分配為宜。但是，合伙人之間由于在事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任大小不同，在薪酬、福利上可以有所區(qū)別。
五、入伙與退伙
這一部分是規(guī)定合伙人的條件、入伙與退伙的情形及程序。新入伙的合伙人與原合伙人享有同等的權(quán)利，承擔(dān)同等的義務(wù)。根據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，新入伙的合伙人應(yīng)對(duì)入伙前合伙的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)來(lái)看，此處的債務(wù)應(yīng)包括入伙時(shí)合伙的賬面?zhèn)鶆?wù)和潛在的或有負(fù)債。但協(xié)議可以約定，新入伙的合伙人在對(duì)其入伙前合伙的債務(wù)向外承擔(dān)責(zé)任后，可以向原合伙人追償。合伙人發(fā)生一定的事由時(shí)，會(huì)出現(xiàn)退伙的情形�！逗匣锲髽I(yè)法》規(guī)定了退伙的三類主要情形，分別為協(xié)議退伙、當(dāng)然退伙、除名退伙。協(xié)議退伙的，退伙人必須提前30日以書面形式通知其他合伙人。退伙一般在下列情形下發(fā)生：(1)合伙人死亡或被宣告死亡、宣告失蹤；(2)合伙人喪失民事行為能力；(3)合伙人在事務(wù)所的全部財(cái)產(chǎn)份額被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行；(4)離開事務(wù)所，不再是事務(wù)所的員工；(5)個(gè)人喪失償債能力。上列事實(shí)的實(shí)際發(fā)生日為退伙生效日。合伙人有下列情形之一的，經(jīng)全體合伙人一致同意，可以決議將其除名：(1)未履行出資協(xié)議；(2)因違反國(guó)家法律、法規(guī)受到刑事、行政處罰；(3)被吊銷執(zhí)業(yè)資格；(4)因違反行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，喪失職業(yè)道德，產(chǎn)生惡劣影響的；(5)有意違背協(xié)議的規(guī)定或嚴(yán)重違反事務(wù)所規(guī)章制度，采取不合作態(tài)度，給事務(wù)所帶來(lái)嚴(yán)重后果的；(6)因故意或重大過(guò)失給事務(wù)所造成重大損失的；(7)其他嚴(yán)重?fù)p害事務(wù)所或其他合伙人合法權(quán)益的情形。退伙時(shí)的財(cái)產(chǎn)按上年末事務(wù)所凈資產(chǎn)中其應(yīng)占份額計(jì)算(當(dāng)年紅利另計(jì))，因退伙給事務(wù)所或其他合伙人造成損失的，應(yīng)該賠償。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際出發(fā)，合伙人協(xié)議還應(yīng)約定下列必須退伙的情形：(1)達(dá)到事務(wù)所規(guī)定的退休年齡；(2)因健康等原因或喪失工作能力不能執(zhí)業(yè)時(shí)；(3)不能勝任合伙人應(yīng)承擔(dān)的專業(yè)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)管理工作；(4)其他必須退伙的情形。
六、組織和管理
現(xiàn)階段由于合伙所的規(guī)模較小，運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的矛盾和問(wèn)題較之有限責(zé)任所為少，但今后隨著合伙所規(guī)模的擴(kuò)大，合伙人數(shù)量的增加，更多的問(wèn)題將會(huì)出現(xiàn)。因此，有必要在合伙人協(xié)議中完善相關(guān)的內(nèi)容。一個(gè)完整的合伙所組織架構(gòu)應(yīng)包括合伙人會(huì)議、合伙人管理委員會(huì)、主任會(huì)計(jì)師。根據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，合伙名稱的改變、轉(zhuǎn)讓、處分合伙知識(shí)產(chǎn)權(quán)或購(gòu)買、處分合伙不動(dòng)產(chǎn)，需要全體合伙人一致同意。隨著合伙所規(guī)模的擴(kuò)大和合伙事務(wù)的復(fù)雜化，有必要規(guī)定，召開合伙人會(huì)議時(shí)，到會(huì)人數(shù)達(dá)到合伙人的四分之三為有效會(huì)議；主任會(huì)計(jì)師和四分之一以上合伙人可以提議召開合伙人會(huì)議；二分之一合伙人提議時(shí)，合伙人會(huì)議必須召開。上述規(guī)定有助于在一定程度上防止主任會(huì)計(jì)師和少數(shù)合伙人權(quán)利的濫用。
較大規(guī)模的合伙所還應(yīng)設(shè)合伙人管理委員會(huì)，由全體合伙人選舉產(chǎn)生，是合伙所的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)。管理委員會(huì)的職權(quán)可參照有限責(zé)任公司董事會(huì)的職權(quán)。但應(yīng)該強(qiáng)調(diào)，鑒于合伙人之間的無(wú)限連帶責(zé)任，對(duì)業(yè)務(wù)報(bào)告的出具須經(jīng)出席管理委員會(huì)會(huì)議的全體委員一致同意。管理委員會(huì)主任由合伙所的主任會(huì)計(jì)師兼任，他同時(shí)也是管理委員會(huì)會(huì)議的召集人，主持事務(wù)所的日常工作。管理委員會(huì)會(huì)議根據(jù)工作需要召開，由主任召集和主持。主任因特殊原因不能履行職務(wù)時(shí)，由主任指定副主任或其他委員召集或主持。三分之一以上委員可以提議召開管理委員會(huì)會(huì)議，無(wú)特殊原因，會(huì)議應(yīng)當(dāng)召開；三分之二以上委員提議召開時(shí)，會(huì)議必須召開。召開管理委員會(huì)會(huì)議，通常應(yīng)于會(huì)議召開十日前通知全體委員。管理委員會(huì)會(huì)議應(yīng)由全體委員出席方可舉行，主任或其他委員無(wú)故拒絕召集、參加會(huì)議時(shí)，五分之四以上委員可以召開會(huì)議。委員因特殊情況不能出席的，可書面委托其他委員代為行使表決權(quán)。管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)所議事項(xiàng)做成會(huì)議記錄，出席會(huì)議的委員應(yīng)當(dāng)在記錄上簽名。
如果合伙所的規(guī)模較小，可以不設(shè)管理委員會(huì)，由合伙人會(huì)議推選一名執(zhí)行合伙人對(duì)外代表合伙所處理合伙事務(wù)，執(zhí)行合伙人同時(shí)兼任事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師，履行相應(yīng)的職責(zé)。
七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與利潤(rùn)分配
合伙人協(xié)議中還必須明確要制定財(cái)務(wù)收支預(yù)決算制度、工資獎(jiǎng)金分配制度、費(fèi)用報(bào)銷審批制度、財(cái)產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)審計(jì)制度、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的管理與歸檔制度，并明確事務(wù)所可以用風(fēng)險(xiǎn)基金購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。利益分配是合伙人之間較為敏感的，要體現(xiàn)"統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、綜合平衡"的原則。既要避免平均主義，又要防止報(bào)酬分配的差距過(guò)大(特別是合伙人與非合伙人之間)，以免挫傷大多數(shù)員工的積極性。事務(wù)所在報(bào)酬分配中要處理好以下幾個(gè)關(guān)系：(1)分配與積累的關(guān)系；(2)個(gè)人利益與社會(huì)利益的關(guān)系；(3)執(zhí)業(yè)人員與非執(zhí)業(yè)人員的關(guān)系。
八、解散與清算
事務(wù)所解散，清算人可由全體合伙人擔(dān)任，也可指定一名或者數(shù)名合伙人擔(dān)任，或者由合伙人共同委托第三人擔(dān)任。事務(wù)所財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)后的剩余部分，由合伙人平均(或按出資比例)分配。事務(wù)所財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，由合伙人以個(gè)人財(cái)產(chǎn)平均(或按出資比例)承擔(dān)。根據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，事務(wù)所解散后，原合伙人對(duì)事務(wù)所存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請(qǐng)求的，該責(zé)任消滅。
九、附則
規(guī)定協(xié)議的生效日、協(xié)議的解釋權(quán)、必須修改協(xié)議的情形。修改后的協(xié)議效力高于修改前的協(xié)議。還應(yīng)規(guī)定合伙人在合伙事務(wù)執(zhí)行過(guò)程中有關(guān)爭(zhēng)端的解決辦法。我們認(rèn)為，可以約定仲裁解決。就目前而言，仲裁委員會(huì)的委員普遍素質(zhì)較高，且仲裁奉行“一裁終局”的原則，可以減少訴訟。
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